Spółka z o.o. a uproszczenia w dokonywaniu odpisów amortyzacyjnych

Zgodnie z obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. art. 32 ust. 7 ustawy o rachunkowości, jednostki mikro oraz jednostki małe (także określone jednostki pożytku publicznego) mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środków trwałych według zasad określonych w przepisach podatkowych.

W myśl art. 32 ust. 8 ww. ustawy, preferencji tej nie stosuje się jednak do spółek kapitałowych, spółek komandytowo-akcyjnych i spółek jawnych lub komandytowych, których wszystkimi wspólnikami ponoszącymi nieograniczoną odpowiedzialność są spółki kapitałowe, spółki komandytowo-akcyjne lub spółki z innych państw o podobnej do tych spółek formie prawnej.

Jak wynika z uzasadnienia do wprowadzanych w ustawie o rachunkowości zmian, ograniczenie zawarte w stwierdzeniu: „których wszystkimi wspólnikami ponoszącymi nieograniczoną odpowiedzialność są spółki kapitałowe, spółki komandytowo-akcyjne lub spółki z innych państw o podobnej do tych spółek formie prawnej” ma na celu wyłączenie z uproszczeń tych jednostek, które mają formę prawną objętą dyrektywą w sprawie rachunkowości, tj. dyrektywą Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z dna 26 czerwca 2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek…

Tak więc, zgodnie z art. 1 ust. 1 dyrektywy, chodzi tu o:

• określone w załączniku I (dyrektywy), tj. spółki akcyjne, spółki z o.o., spółki komandytowo-akcyjne oraz
• określone w załączniku II (dyrektywy), tj. spółki jawne i spółki komandytowe, w przypadku gdy wszyscy bezpośredni lub pośredni wspólnicy ponoszący zasadniczo nieograniczoną odpowiedzialność majątkową faktycznie ponoszą ograniczoną odpowiedzialność z uwagi na fakt, iż wspólnicy ci są jednostkami wymienionymi w załączniku I (czyli są spółkami akcyjnymi, z o.o., spółkami komandytowo-akcyjnymi) lub nie podlegają prawu państwa członkowskiego, ale mają formę prawną porównywalną do podmiotów wymienionych w załączniku I (tj. spółek akcyjnych, z o.o. lub komandytowo-akcyjnych).

Oznacza to, że warunek dotyczący struktury wspólników odnosi się wyłącznie do spółki jawnej oraz spółki komandytowej. W konsekwencji, z grupy jednostek uprzywilejowanych, pomimo posiadania statusu jednostki małej lub mikro, wyłączone zostały m.in. wszystkie spółki kapitałowe, w tym spółki akcyjne i spółki z o.o.

Dodajmy, że począwszy od 1 stycznia 2019 r., jednostki mikro, jednostki małe oraz określone organizacje pozarządowe (w tym fundacje i stowarzyszenia) mają również możliwość stosowania uproszczeń w zakresie:

• odstąpienia od tworzenia odpisów aktualizujących wartość aktywów oraz rezerw na znane jednostce ryzyko, grożące straty oraz skutki innych zdarzeń (nowy art. 7 ust. 2b ustawy) oraz
• nietworzenia przez jednostki biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów dotyczących przyszłych świadczeń na rzecz pracowników, w tym świadczeń emerytalnych (nowy art. 39 ust. 6 ustawy).

Rozwiązań tych nie mogą jednak przyjmować te same jednostki, które zostały wykluczone z możliwości stosowania uproszczenia w zakresie amortyzacji, a co zostało przedstawione powyżej (por. art. 7 ust. 2c, art. 32 ust. 8 i art. 39 ust. 7 ww. ustawy).